2023年11月27日,為引導(dǎo)有關(guān)各方增進(jìn)理解認(rèn)識(shí)、更好推動(dòng)《暫行規(guī)定》貫徹實(shí)施,財(cái)政部會(huì)計(jì)司舉辦了《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》專題線上培訓(xùn)。本篇為此次線上培訓(xùn)內(nèi)容的節(jié)選。
《暫行規(guī)定》的適用范圍告訴我們并非所有的數(shù)據(jù)資源都能確認(rèn)為無形資產(chǎn)或存貨?;跁?huì)計(jì)計(jì)量可靠性、嚴(yán)謹(jǐn)性等原則,目前大部分?jǐn)?shù)據(jù)資源因不符合資產(chǎn)的定義或相關(guān)資產(chǎn)的確認(rèn)條件而不宜被確認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn),只有少數(shù)數(shù)據(jù)資源可被作為資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)。財(cái)政部會(huì)計(jì)司在培訓(xùn)中列舉了七種不宜被確認(rèn)為資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源的情形,具體如下:
概括的說,《暫行規(guī)定》既適用于按照準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)為資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源,也適用于按照準(zhǔn)則規(guī)定尚不能確認(rèn)為資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源。同時(shí),對(duì)于后者,還要強(qiáng)調(diào)企業(yè)合法擁有或控制的預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的條件。這樣的適用范圍是基于我國現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,并對(duì)當(dāng)前業(yè)務(wù)模式下企業(yè)數(shù)據(jù)資源的業(yè)務(wù)情況作出分析界定。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》當(dāng)中規(guī)定資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的由企業(yè)擁有或者控制的預(yù)期,會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益資源。同時(shí),符合資產(chǎn)定義的資源還需要同時(shí)滿足與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的確認(rèn)條件方可以作為資產(chǎn)確認(rèn)。
會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一貫規(guī)定,其限定是較為嚴(yán)格的《暫行規(guī)定》,印發(fā)實(shí)施并沒有放寬準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的有關(guān)要求,同時(shí)基于會(huì)計(jì)信息的可靠性、謹(jǐn)慎性等質(zhì)量要求,企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)不應(yīng)當(dāng)高估資產(chǎn)或者收益,低估負(fù)債或者費(fèi)用。對(duì)于企業(yè)所持有或運(yùn)用的數(shù)據(jù)資源,我們從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的角度可以分為三個(gè)部分:
第一,有些數(shù)據(jù)資源并不符合會(huì)計(jì)上資產(chǎn)的定義,從而不能作為資產(chǎn)確認(rèn),即我們這張圖當(dāng)中的這個(gè)灰色區(qū)域。要說明的是,這個(gè)圖當(dāng)中這個(gè)有一個(gè)比例,但是這個(gè)比例并不是說我們根據(jù)實(shí)務(wù)當(dāng)中的比例嚴(yán)格的去做了一個(gè)界定的,這只是一個(gè)示意圖,用來大致的表示一下可能存在的這些部分和相關(guān)的內(nèi)容。
比如:第一個(gè)例子中,A企業(yè)利用撞庫的黑客手段獲取了某社交網(wǎng)站大量用戶的手機(jī)號(hào)、身份證號(hào)、家庭住址、網(wǎng)銀信息等等的個(gè)人信息,并且打包后出售給另外一個(gè)B企業(yè)。那么,在這種情況下,對(duì)于A企業(yè)及獲取和后續(xù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)數(shù)據(jù)的行為,可能涉及到違反個(gè)人信息保護(hù)法甚至刑法等等法律法規(guī),對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)的擁有或控制并不具有合法性。對(duì)于購買方B企業(yè),其購買的個(gè)人信息數(shù)據(jù)來源并不正當(dāng),而且也沒有按照個(gè)人信息保護(hù)法的相關(guān)規(guī)定取得個(gè)人用戶的授權(quán),在合法性方面同樣存在瑕疵。因此,在這個(gè)例題一當(dāng)中,A、B企業(yè)的上述數(shù)據(jù)均不符合會(huì)計(jì)上資產(chǎn)的定義,不屬于我們《暫行規(guī)定》的適用范圍。
此外也請(qǐng)大家注意,本例當(dāng)中主要是就合法擁有或控制這一個(gè)因素進(jìn)行討論,以便大家加深理解。并不意味著有關(guān)企業(yè)在此基礎(chǔ)上滿足了合規(guī)要求,就可以直接將有關(guān)數(shù)據(jù)資源作為資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)。以下的我們培訓(xùn)當(dāng)中涉及到的各個(gè)例題也相同,是為了便于理解。講解的例題當(dāng)中僅側(cè)重于對(duì)某個(gè)因素的討論。企業(yè)在類似因素的情景下,不能簡單地套用我們有關(guān)例題的情景和結(jié)論,而是需要應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格的按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《暫行規(guī)定》的有關(guān)要求去執(zhí)行。
例題2中,C、D兩個(gè)企業(yè)通過相關(guān)的開源數(shù)據(jù)平臺(tái)免費(fèi)下載了某個(gè)國家的法律條文、法律判決等等數(shù)據(jù)集,用于司法人工智能研究。在這個(gè)情形下,盡管C、D企業(yè)可以利用下載的該數(shù)據(jù)集開發(fā)相關(guān)的數(shù)據(jù)產(chǎn)品、提供數(shù)據(jù)相關(guān)服務(wù)等等,預(yù)期能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益,但是由于這個(gè)平臺(tái)它是一個(gè)開源的、免費(fèi)的平臺(tái),其他的組織或個(gè)人同樣可以免費(fèi)下載相關(guān)的數(shù)據(jù)集。因此,C、D兩個(gè)企業(yè)均沒有對(duì)該數(shù)據(jù)集實(shí)現(xiàn)擁有或控制,同時(shí)也沒有應(yīng)取得該數(shù)據(jù)集發(fā)生相關(guān)的支出,從而不應(yīng)將該數(shù)據(jù)集作為企業(yè)自己的資產(chǎn)予以確認(rèn)。
在例題3當(dāng)中,E企業(yè)訂閱了某宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)庫的普通會(huì)員,可以在2023年全年內(nèi)實(shí)時(shí)登錄數(shù)據(jù)庫去查詢有關(guān)的數(shù)據(jù)。該數(shù)據(jù)庫擁有5000個(gè)普通會(huì)員,它對(duì)所有的普通會(huì)員提供的都是相同的查詢服務(wù)。在此情形下,E企業(yè)只是獲得了與其他會(huì)員相同的查詢數(shù)據(jù)庫的權(quán)利,而非排他性的直接獲取該數(shù)據(jù)庫的全部內(nèi)容,E企業(yè)不能將整個(gè)的數(shù)據(jù)庫作為自己的資產(chǎn)予以確認(rèn),而是只能就其獲得的查詢權(quán)利是否屬于資產(chǎn)進(jìn)行判斷。
例題4 ,F(xiàn)企業(yè)從其他多家企業(yè)購買了一系列的原始數(shù)據(jù)集,但在后續(xù)的分析當(dāng)中發(fā)現(xiàn),從數(shù)據(jù)質(zhì)量上看,其中一些數(shù)據(jù)集在準(zhǔn)確性、真實(shí)性、關(guān)聯(lián)性等方面有嚴(yán)重的欠缺。從所屬領(lǐng)域看,這些數(shù)據(jù)集分別屬于金融、醫(yī)療、通信等等不同的領(lǐng)域,難以進(jìn)行進(jìn)一步的整合分析等等加工。基于這些情況,F(xiàn)企業(yè)分析認(rèn)為,盡管前期就購買數(shù)據(jù)集花費(fèi)了相關(guān)的成本,也獲得了大量的原始數(shù)據(jù),但這些數(shù)據(jù)難以與企業(yè)的其他資源相結(jié)合來支持其經(jīng)營活動(dòng),也無法從中挖掘形成有價(jià)值的數(shù)據(jù)產(chǎn)品或是對(duì)外出售來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益。那么由于預(yù)期不能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,F(xiàn)企業(yè)購買的原始數(shù)據(jù)集并不能夠滿足資產(chǎn)的定義以及確認(rèn)條件,從而不屬于我們《暫行規(guī)定》的適用范圍。
例題5,G企業(yè)從事智能財(cái)務(wù)共享業(yè)務(wù)過程當(dāng)中會(huì)涉及到客戶、企業(yè)的費(fèi)用報(bào)銷、合同臺(tái)賬等等相關(guān)的數(shù)據(jù)。G企業(yè)認(rèn)為如果取得了客戶的授權(quán),對(duì)這些原始數(shù)據(jù)脫敏,并且加工處理以后再形成的數(shù)據(jù)是可能存在挖掘的潛力。但是由于目前尚未構(gòu)建起清晰的應(yīng)用場景,無法確認(rèn)預(yù)期是否能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益,因此上述加工處理后的數(shù)據(jù)并不能夠滿足資產(chǎn)的定義。G企業(yè)對(duì)于這些數(shù)據(jù),當(dāng)前還無法作為資產(chǎn)予以確認(rèn)。
第二,有些數(shù)據(jù)資源雖然符合資產(chǎn)的定義,但是不能夠同時(shí)滿足企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè),以及該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠計(jì)量”等資產(chǎn)確認(rèn)條件,因此也不能作為資產(chǎn)確認(rèn)。就是我們圖中的藍(lán)色的區(qū)域。
例1,A企業(yè)從事數(shù)據(jù)產(chǎn)品的開發(fā)服務(wù),其對(duì)軌道交通領(lǐng)域的某細(xì)分行業(yè)和相關(guān)區(qū)域的數(shù)據(jù)進(jìn)行匯聚,并形成了相關(guān)的分析工具,未來擬用于出售給軌道交通行業(yè)企業(yè)。但是由于該細(xì)分行業(yè)目前仍在發(fā)育的初期,缺乏統(tǒng)一的行業(yè)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn),行業(yè)認(rèn)可度也不夠高,導(dǎo)致A企業(yè)目前難以找到這個(gè)相關(guān)分析工具的需求方。因此,即使是滿足了合法擁有或控制該分析工具,并且對(duì)發(fā)生的相關(guān)成本進(jìn)行了可靠計(jì)量的條件,但是由于不能滿足“與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”的資產(chǎn)確認(rèn)條件,仍不能作為資產(chǎn)確認(rèn),相關(guān)的成本應(yīng)當(dāng)做費(fèi)用化處理。
例2,B制造企業(yè)在過往生產(chǎn)重型設(shè)備的過程當(dāng)中,收集了一系列的生產(chǎn)數(shù)據(jù),并做了初步的清洗整理。但是由于在收集數(shù)據(jù),當(dāng)時(shí)企業(yè)內(nèi)部的數(shù)據(jù)治理基礎(chǔ)相對(duì)薄弱,未能對(duì)該生產(chǎn)數(shù)據(jù)的清洗整理等等成本進(jìn)行可靠的計(jì)量,而是已經(jīng)在整個(gè)設(shè)備的生產(chǎn)過程當(dāng)中計(jì)入了當(dāng)期損益或是相關(guān)產(chǎn)品成本。那么對(duì)于這一部分生產(chǎn)數(shù)據(jù),由于不符合“該資源的成本能夠可靠的計(jì)量”的資產(chǎn)確認(rèn)條件,B企業(yè)并不能夠?qū)⑵渥鳛橘Y產(chǎn)去單獨(dú)確認(rèn),但是這并不影響B(tài)企業(yè)運(yùn)用生產(chǎn)數(shù)據(jù)繼續(xù)去支持它自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。
第三種是只有符合了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的,方可按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定去確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。那當(dāng)相關(guān)的數(shù)據(jù)資源符合我們前述的資產(chǎn)定義,并且同時(shí)滿足了與該資源有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè),該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠的計(jì)量的確認(rèn)條件是企業(yè)方可將其作為一項(xiàng)資產(chǎn)予以確認(rèn),而當(dāng)其不再符合資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件時(shí),則不再能夠確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。
對(duì)于符合了資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件,從而確認(rèn)為資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源,按照其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),當(dāng)符合無形資產(chǎn)或者是存貨的定義和確認(rèn)條件時(shí),分別具體適用于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、無形資產(chǎn)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存貨,即《暫行規(guī)定》所稱的企業(yè)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定確認(rèn)為無形資產(chǎn)或存貨等資產(chǎn)類別的數(shù)據(jù)資源,也就是我們圖中所示的確認(rèn)為資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源是綠色的區(qū)域,細(xì)分的黃色和橙社區(qū)域是分別是確認(rèn)為無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源和確認(rèn)為存貨的數(shù)據(jù)資源。那么受到當(dāng)前關(guān)于數(shù)據(jù)權(quán)屬、流通、市場建設(shè)、主要業(yè)務(wù)模式等等相關(guān)因素的影響,我們說目前確認(rèn)為存貨類別的數(shù)據(jù)資源應(yīng)當(dāng)是極為少見的。
來源:數(shù)據(jù)資產(chǎn)最前線公眾號(hào)